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【/s2/】如何合理避税:你是否真正掌握了增值税合理避税的技巧？
合理避税是企业节流增收的重要手段。它是市场经济发展的必然产物，最大限度地发挥了税收的经济杠杆作用。本文主要介绍增值税的合理避税方法。一、合理避税的要点和方法通过1994年税制改革，增值税已成为我国国税的最大税种和财政收入的主要来源。根据增值税的优惠政策和法律，增值税避税的要点如下。1.根据增值税条例规定的基本税率与低税率的差异，将基本税率项目与低税率项目混合，以低税率避税增值税条例规定，只有五类商品可以享受低税率，而逃税者尽最大努力将其他商品纳入这五类。一方面，其所使用的手段在于税收法律法规对这五类商品的界定存在缺陷或疏忽。比如这五类商品包括农机和农资。规定适用13%税率的农业机械是指完整的农业机械，而农业机械零部件不在征收范围内。一些生产农业机械的企业不仅可以生产完整的农业机械，还可以销售农业机械零部件，可以将一些小型农业机械组装成效用更大的农业机械。在现实生活中，往往很难区分销售整机的收入和销售零部件的收入，也很难界定这些小型农业机械是否是17%税率的“零部件”，因为它们可以组装成更大的农业机械。因此，企业经常使用这些法律法规中模糊的概念来逃避更高的税收。这就要求税务机关准确、严格地界定法律法规，防止避税。另一方面，企业利用税率差异避税的手段在于人为地将高、低税商品混在一起，比前者的手段更加赤裸裸、苛刻。比如，法律法规明文规定农用车、机动渔船不属于“农业机械”范畴，但有些企业通过各种虚假手段将其混为“农业机械”，按13%的税率纳税。对于这种反避税，税务机关要重点核实。2.通过调用几个免税项目达到避税的目的新的增值税条例规定了几类增值税免税项目，因此一些企业以各种方式附属于这些项目，利用免税项目开展有效的避税活动。3.购买农产品使用10%的扣除条款以避税在这方面，避税的金额往往比较大，尤其是直接从农民手中购买的农产品，因为这部分商品与农民有关。由于我国长期以来商品经济不发达，农产品商业化程度低，农产品交易的结算系统、支付系统和票证管理极其不完善，给企业带来了很多避税的机会。例如，企业可以扩大农产品的购买量，从而扩大减税，甚至减少利润，影响所得税的征收。4.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别来避税因为一般纳税人和小规模纳税人在计税上是不一样的，也许这两种计税方式中的一种对纳税人特别有利，有可能故意把一般纳税人贬为小规模纳税人，或者在条件允许的情况下成为一般纳税人。当然，也有可能通过各种手段，将不符合一般纳税人要求的企业认定为一般纳税人，以达到少缴税的经济目的。5.使用增值税发票避税由于新增值税是按照增值税发票上注明的增值税抵扣进项税，从某种意义上来说，增值税票几乎达到了和人民币一样的效率。为了尽可能提高进项税，企业会对专用发票提出建议。比如有两种交易，一种可以开专用发票但是价格比较高，另一种可以不开专用发票但是价格很便宜。权衡利益后，企业可能更愿意选择前者，因为抵扣进项税远远大于差价。为了增加进项税，一些纳税人甚至使用假发票或涂改发票来达到逃税的目的。增值税专用发票的使用也是对税务机关征管的严峻考验。6.利用不同的商品销售价格避税因为增值税的销项税额与销售有关，为了使销项税额尽可能小，纳税人可能会人为降低销售价格，与购买者串通，达到少缴税款的目的；同时，压低的价格也可能通过其他方式得到买方的一些补偿，同时买方也得到一些利益，双方分享利益。这种避税方式在关联企业中比较常见。7.通过委托加工费避税这也要求双方联合起来，人为提高佣金加工费来增加进项税，从而达到避税的目的。8.利用不公平进口价格避税这与第六条有一定的相似之处，但不同之处在于纳税人通过对外联系降低了进口货物的价格，从而降低了进口货物的计税依据，直接降低了应纳税额。与这种方式和第六种方式相同的技巧是，在修理和更换业务中采用不同的收费，以达到避税的目的。9.利用混合销售机会避税纳税人可以利用混合销售机会，根据低税业务统计，对高税项目进行避税，或者利用混合销售，将应缴纳增值税的项目改为缴纳营业税的项目，以获得优惠的税收优惠。10.纳税人对用于连续生产的产品免税避税的，可以尽可能使用自产产品作为原材料，而不是购买原材料。以上是增值税合理避税的一些提纲要点。当然，可能还有其他的做法和机会可以用来避税。但作为税务机关，要抓住纳税人可能利用的各种机会，加强相应的防范措施。二.逃避增值税的原因[/s2/]产品销售收入、纳税、税率抵扣等方面存在诸多避税和反避税问题。(一)利用会计扩大进项税由于新的增值税是附加税，企业应建立单独的增值税会计账户。当期应纳税额是当期销项税额与当期进项税额的差额。因此，进项税的核算时间直接影响当期应纳税额。因此，企业利用会计上的时差避税是可能的。企业常用的方法有:(1)材料或其他货物的预付款，提前取得发票，增加当期进项税。(2)当实际收到的材料少于发票金额时，不核销，按实际收到的金额支付材料或货物。(3)退料或退其他货物后，不同时进行退料的账务处理，导致当期进项税额大于实际进项税额，即抵扣增加，应纳税额减少。(4)在实际经营活动中，会出现货款已付，在运输或储存过程中发现材料损坏，供应、运输或保险公司需要支付损失金额，损失赔偿包括购买时支付的增值税损失等情况。因此，企业收到补偿后，应核销已补偿的增值税损失，但为了减少应纳税额，企业不核销进项税的会计处理。(二)利用进项税避税为非生产性商品和服务支付的进项税按生产性商品和服务的进项税计算:(1)购买固定资产的进项税；(二)购进货物和应税劳务的非应税项目的进项税；(三)免税项目的购进货物和应税劳务进项税；(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物和应税劳务的进项税；(五)非正常损失的购进货物进项税；(6)用于在产品和产成品非正常损失的购进货物和应税劳务进项税。上述商品和服务的进项税额，按照税法规定，不得从当期销项税额中扣除。但有些企业为了避税，在采购时将这部分进项税额混到生产用商品和服务的进项税额中，在储存和生产过程中改为上述用途后，该商品的进项税额仍按现行营业税扣除，从而减少了当期应纳税额。(3)利用小规模纳税人避税一般纳税人和小规模纳税人在计算税额时，销售额的确定是一致的，进口货物的应纳税额也是一致的。但小规模纳税人不得使用增值税专用发票销售商品，不得领取增值税专用发票采购商品，普通纳税人无上述限制；小规模纳税人不能享受减税权，普通纳税人享受减税权；小规模纳税人的税额按6%的征收率计算，应纳税额=销售收入×6%的征收率。一般纳税人按照规定的税率计算税额。这样，小规模纳税人和一般纳税人之间的相互转换就具有了避税的意义。(4)利用高价增加进项税避税随着商品经济的发展，企业之间的联系越来越紧密。为了实现共同的发展目标，相互投资、相互捐赠、以物易物的现象越来越多。当企业接受实物投资有进项税，接受捐赠有进项税，以物易物取得进项税，或从“在建工程”中转移进项税时，综合权衡利弊后，企业可以通过高价计算进项税来减少其应纳税额。由于实物投资的材料与购买的材料不同，双方的利益不仅取决于材料的价格，还取决于投资股息的比例等因素。在投资比例双方都可以接受的前提下，或者其他因素双方都可以接受的前提下，企业可以通过高定价增加进项税。至于捐赠的进项税，是无偿取得的，所以价格水平不影响企业本身的利益，进项税可以多从高价中计算。易货条件下，当所购物品的适用税率高于销售物品的税率时，双方会在不影响对方利益的情况下出高价，但可以通过提高进项税达到避税的目的。在计算在建工程转来的进项税额时，人为地将进项税额分摊，以达到避税的目的。(5)低税率避税增值税除了一级基本税率17%外，还规定了一级优惠税率13%，由此产生的避税多为企业的挂靠行为。下列货物的税率为13%:(1)粮食和食用植物油；(2)居民用自来水、暖气、冷气、热气、煤气、液化石油气、天然气、沼气、煤制品；(三)图书、报纸、杂志；(四)饲料、化肥、农药、农机、农膜；(五)国务院规定的其他货物。对于以上五种商品，纳税人一般可以采取三种避税方式:一是“挂羊头卖狗肉”，在以上五种商品的招牌下经营非优惠商品；二是扩大兼业优惠商品比例，“浑水摸鱼”；第三，利用上述优惠政策中不确定的部分，通过国务院规定的其他商品的一定灵活性，可以实现通话。一般来说，避税的空间不大，只要严格审查，明确优惠实施细则。(六)利用废弃物避税
工业企业在生产过程中，经常会有废品和下脚料，被卖掉。根据国家税务局的规定，企业产生的废品和废料的销售收入属于其他业务的收入范围，应按17%的税率缴纳增值税。对于执行增值税抵扣税法的企业，废品和废料的残值是外购物资价值的一部分。材料采购时，已按发票所列税额计算进项税额，并已计算抵扣税额。因此，废品、废料的销售收入不出售，就意味着销项税额少计算，应纳税额少计算，从而减轻税收负担。而销售废旧产品和边角料造成的避税漏洞，往往被税务局忽视，容易被视为小问题，被人们忽视。但对于企业来说，当废碎料的销售额较大时，可以直接用废碎料的销售额抵消总销售额或增加营业外收入，而不进行其他业务收入处理，从而避免了这部分收入所应缴纳的增值税。 |
